Ulga abolicyjna - Powroty.gov.pl

Zgodnie art. 27g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1426 ze zm.; dalej „ustawa o PIT”), podatnik mający nieograniczony obowiązek podatkowy (tj. mający miejsce zamieszkania dla celów podatkowych), rozliczając przy zastosowaniu metody proporcjonalnego odliczenia uzyskane za granicą dochody:

• ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy,
• z działalności wykonywanej osobiście,
• pozarolniczej działalności gospodarczej lub
• z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium Polski działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznejz wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi,

- ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego według skali podatkowej, pomniejszonego o kwotę składki zdrowotnej podlegającą odliczeniu, kwotę stanowiącą różnicę między kwotą podatku obliczonego według metody odliczenia proporcjonalnego, a kwotą podatku obliczonego metodą wyłączenia z progresją. Możliwość dokonania takiego odliczenia mają również podatnicy opodatkowani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Począwszy od rozliczenia za 2021 ulga abolicyjna będzie limitowana. Wysokość odliczenia nie będzie mogła przekroczyć kwoty 1.360 zł.

Limit ten nie będzie jednak dotyczył dochodów osiąganych:

• ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy,
• z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło uzyskiwanych wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
• na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych

- jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw.

Przykład

Podatnik uzyskuje dochody na terytorium Polski i na terytorium innego Państwa (np. Holandii). Rozlicza się według metody proporcjonalnego odliczenia:

W celu obliczenia ulgi abolicyjnej należy porównać kwotę podatku obliczonego według metody odliczenia proporcjonalnego z kwotą podatku, jaki musiałby zapłacić podatnik gdyby do dochodów zagranicznych miała zastosowanie metoda wyłączenia z progresją.

Z uwagi na to, że różnica pomiędzy kwotą 6 374,88 zł a kwotą 3 250 zł jest wyższa niż maksymalny limit ulgi możliwy do odliczenia tj. 1.360 zł (6 374,88 – 3 250 = 3 124,88) podatnik nie będzie mógł odliczyć całej kwoty różnicy, lecz jedynie kwotę 1.360 zł.

Warto wiedzieć

Podatnik nie ma prawa do skorzystania z ulgi abolicyjnej, jeżeli uzyskał dochody w krajach i na terytoriach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2019 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 599) albo w kraju, z którym Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i podatnik nie zapłacił za granicą podatku.

Z ulgi abolicyjnej nie mogą skorzystać osoby, które nie mają miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, nawet jeśli uzyskują w Polsce dochody (przychody) podlegające opodatkowaniu. Ulga dotyczy wyłącznie osób, które mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce (są rezydentami podatkowymi Polski).

Źródło: Ministerstwo Finansów